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汇算清缴早准备,企业所得税税前结转扣除小梳理

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发表时间:2020-03-06 11:37作者:一帆君来源:一帆财税网址:http://www.yfcsgw.com/




李总:小王,你已经开始做汇算清缴的准备了吗?


小王:当然是早做准备的好。就是公司之前组织的业务培训的财务处理我有点搞不明白。


李总: 业务培训的费用属于职工教育经费,你是疑惑税前结转扣除的问题吗?


小王:是呀是呀,还有企业所得税结转扣除的几个项目我都不太清楚。


李总:要不,我们听听一帆君怎么说。


一帆君:你们真是问对人啦,一帆君这里给大家整理了一份企业所得税税前结转扣除小梳理。快快查收吧~



职工教育经费

根据财税〔2018〕51号规定,2018年1月1日起,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

一般来说,企业职工教育培训经费具体列支范围包括:

  1. 上岗和转岗培训;

  2. 各类岗位适应性培训;

  3. 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

  4. 专业技术人员继续教育;

  5. 特种作业人员培训;

  6. 企业组织的职工外送培训的经费支出;

  7. 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

  8. 购置教学设备与设施;

  9. 职工岗位自学成才奖励费用;

  10. 职工教育培训管理费用;

  11. 有关职工教育的其他开支。



小王:2018年度某工业企业计税工资总额为800万元,当年实际支出职工教育经费为65万元,请问2018年度允许扣除多少职教费?


一帆君:2018年该企业职工教育经费扣除限额为800*8%=64万元,实际支出65万元,只能税前扣除64万元,超支1万元纳税调增并结转以后年度扣除。


小王:2019年度该企业计税工资总额为1200万元,职工教育经费实际支出40万元,请问2019年度如何做财务处理?


一帆君:2019年该企业职工教育经费扣除限额为1200*8%=96万元,实际支出40万元可全额扣除,并将2018年超支的1万元结转扣除做纳税调减处理。


除了职工教育经费,企业所得税税前扣除费用中准予结转的其他项目也要明确:

广告费和业务宣传费支出

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定:“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。” 因此,对于企业当年发生的广告费和业务宣传费支出超出税法规定比例列支的部分,应做纳税调增处理。

需要注意的是,部分行业广告费和业务宣传费的税前扣除标准有所不同:

根据财税〔2017〕41号规定

1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。




李总:那么计算广告费和业务宣传费扣除限额时,计算基数如何确定?


一帆君:根据国税函〔2009〕202号规定:企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。



公益性捐赠

根据国务院令第512号规定,企业所得税法所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

根据财税〔2018〕15号规定,企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。


小王:太感谢啦!这下,对于企业所得税的税前结转扣除项目,我清楚多啦~













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