出口退（免）税 排除小风险 杜绝大隐患

2021年，我国对外贸易发展成绩显著。商务部公开数据显示，1月~11月，我国货物出口总额30264.47亿美元。利用好出口退税政策，对出口企业来说，有利于缓解企业资金压力，增强自身内循环，让企业更有底气地“走出去”。但在实际工作中，笔者发现，部分出口企业因为细节工作不到位，引发了不少出口退税方面的涉税风险。

　　风险点一：退(免)税办法变更前未“清算”

　　A公司原本是一家生产型出口企业，主要生产汽车滤清器。后A公司变更为商贸型出口企业。在变更经营方式后，A公司又将原生产型企业期间生产的价值约10万美元的滤清器出口境外。此后，公司财务人员在不知情的情况下，前往税务局申请办理变更企业类型及企业退(免)税办法。办理备案变更时，经税务人员提醒，A公司财务人员才了解到，公司仍有未申报出口退(免)税的出口货物。税务人员同时提醒，企业申请变更退(免)税办法的，变更前，全部出口货物要按照原退(免)税办法申报退(免)税，变更后，将不得再申报变更前出口货物退(免)税。

　　◎风险分析◎

　　企业类型不同，适用的出口退(免)税计算方法不同。生产型出口企业适用免抵退计算办法，而商贸型出口企业适用免退税计算办法。根据《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)，企业应将批准变更前全部出口货物，按变更前退(免)税办法，申报退(免)税，变更后不得申报变更前出口货物退(免)税。

　　A公司在变更经营方式后，未及时进行退(免)税备案变更，又进行了货物出口。根据规定，企业若在办理出口退(免)税办法变更前，未及时对变更前出口的10万美元滤清器申报出口退(免)税，变更后，将不得申报变更前出口货物退(免)税，由此，企业将面临该10万美元出口货物对应出口退税额的损失。

　　◎建议◎

　　企业要根据自己的实际经营情况，及时、准确地办理出口退(免)税备案。

　　若企业的经营模式发生改变，应在经营模式变更后30日内，到主管税务机关办理出口退(免)税备案变更。在办理备案变更前，首先要确保变更前的出口货物，已完成出口退(免)税申报。在具体办理时，也要根据公司的实际经营情况，关注发生变化的项目，特别是企业类型、退(免)税办法等。要注意避免因备案变更而导致出口货物不能适用相应退(免)税办法的情况，减少不必要的损失。

　　风险点二：委托加工直接“视同自产”

　　B公司主要生产袜子、九分裤和内裤等产品。2020年，该公司在采购原材料后，交由其他企业代为加工袜子，加工完成后收回并出口境外，出口价值约39.5万欧元。在进行出口退(免)税申报时，B公司按照本公司自产货物，对这批委托加工收回的货物申报了出口退(免)税。但税务机关在风险应对过程中发现，虽然这批委托加工的货物，与B公司自产货物一同出口给同一外商，但B公司未与加工企业签订委托加工协议，账面上也未作委托加工处理。

　　◎风险分析◎

　　生产企业出口自产货物和视同自产货物，可适用免抵退税办法。不过，虽然同样是适用免抵退税办法，但“视同自产”并不等于“自产”，而是要满足相应的条件。《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)附件4《视同自产货物的具体范围》第二条第四款规定，持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为的生产企业，企业委托加工的货物，同时符合三项条件的，可视同自产货物，申报适用增值税退(免)税政策。这三项条件分别为：与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物;出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人;委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。

　　但在实际生产经营过程中，不少企业在出口与本公司出口货物名称、性能相同的委托加工产品时，一股脑儿地全部按照自产货物，申报了出口退(免)税，忽略了对视同自产条件的关注。如本案例中的B公司，由于未签订委托加工协议、账面上未作委托加工处理等，其委托加工的出口货物，不符合视同自产货物的条件，最终仅能适用免税政策，而不能适用免抵退税政策。

　　◎建议◎

　　企业财务人员在加强对出口退(免)税政策的理解与应用的同时，也要加强与各部门的沟通，准确了解企业的生产能力、工艺流程及业务开展情况。尤其是在企业遇到需要外购产品，或采取委托加工形式以弥补产能不足等情况时，财务人员要及时进行关注和提醒，或出具涉税风险防范的处理意见，提早规避可能发生的涉税风险。

　　风险点三：忽视备案单证管理

　　C公司是一家商贸型出口企业，主要从事鞋类产品出口。主管税务机关在进行日常走访调研时，抽查了企业2020年的部分出口退(免)税备案单证，发现C公司在2020年出口的部分防疫物资，以离岸价报关出口，而备案单证中，并无相应运输依据。且该部分出口货物已申报出口退(免)税。接到主管税务机关限期改正的要求后，C公司与厂商及运输公司开展了沟通，但依旧无法取得相应凭据。最终，C企业按照规定，负数冲减原出口退(免)税申报，改为免税申报。

　　◎风险分析◎

　　根据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)相关规定，出口企业应在申报出口退(免)税后15日内，将所有出口退(免)税货物的单证备案完毕，以备主管税务机关核查。若未按规定进行单证备案，不得申报退(免)税，适用免税政策。已申报退(免)税的，应用负数冲减原申报。对于未按规定装订、存放和报关备案单证的，可以按照税收征收管理法第六十条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

　　在目前无纸化申报的大背景下，不少企业容易忽视出口退(免)税单证备案管理，但其中隐藏的涉税风险却是不容小觑的。特别是一些企业，由于不熟悉备案单证规定，没有将企业承担的国内运输单证纳入单证备案管理。这个小细节，不仅将导致企业无法进行退(免)税申报，还会影响出口企业分类管理类别，甚至使企业面临税务行政处罚。

　　◎建议◎

　　企业在开展出口业务的同时，要让财务部门和业务部门做好沟通与衔接工作，特别是对从事外贸业务相关工作的人员，要做好岗位培训。与此同时，企业应要求相关岗位的人员，在做好外贸业务的同时，及时跟进、收集出口货物单据，以便企业能够及时进行出口退(免)税申报，节约事后的办税成本，规避后续的涉税风险。